uzluga.ru
добавить свой файл



Производные финансовые инструменты (ПФИ) – контракты, стоимость которых основана на стоимости базисного актива. ПФИ используются для управления финансовым риском, связанным с колебанием цен товаров и другими изменяющими факторами рынка (курсы валют, и т.п.).

  • Производные финансовые инструменты (ПФИ) – контракты, стоимость которых основана на стоимости базисного актива. ПФИ используются для управления финансовым риском, связанным с колебанием цен товаров и другими изменяющими факторами рынка (курсы валют, и т.п.).

  • Виды ПФИ:

  • - Поставочные, предусматривают поставку базисного актива;

  • - Расчетные, не предусматривают поставку базисного актива.



  • Виды поступлений и списаний денежных средств, при осуществлении биржевых фьючерсных контрактов.

  • 1. Гарантийное обеспечение – сумма денежных средств, необходимая для обеспечения исполнения обязательств по совокупности позиций Участника торгов, блокируется при заключении каждого контракта и разблокируются после прекращения обязательств по контракту (отражение дебиторской задолженности 76 счет).

  • 2. Взносы в страховой фонд (для Участников торгов). Сумма взноса в страховой фонд возвращается, в случае выхода из состава Участников торгов (отражение дебиторской задолженности 76 счет).



3. Вариационная маржа - денежные средства, обязанность уплаты которых возникает у одной из сторон фьючерсного контракта в результате изменения текущей расчетной цены фьючерсного контракта.

  • 3. Вариационная маржа - денежные средства, обязанность уплаты которых возникает у одной из сторон фьючерсного контракта в результате изменения текущей расчетной цены фьючерсного контракта.

  • Вариационная маржа может отражаться как прочие доходы и расходы (счет 91) либо как доходы и расходы будущих периодов (счета 97,98). Выбранный способ учета вариационной маржи отражается в учетной политике Участника торгов, основанием для принятия решения является:

  • - Требование приоритета содержание над формой (п.6 ПБУ 1/2008)

  • - Требование рациональности (п. 6 ПБУ 4/99).

  • Признание доходов (расходов) по вариационной марже при исполнении контракта Дт 91 Кт 97 или Дт 98 Кт 91.

  • 4. Расхода на услуги биржи, брокера, клиринговой организации (прочие расходы – 91 счет).



Налогообложение финансовых инструментов срочных сделок (ФИСС) регулируется ст. ст. 301-305, 326 НК РФ.

  • Налогообложение финансовых инструментов срочных сделок (ФИСС) регулируется ст. ст. 301-305, 326 НК РФ.

  • Для целей налогообложения ФИСС – это договор, являющийся производным финансовым инструментом (ПФИ) в соответствии с Федеральным законом «О рынке ценных бумаг» (п. 1 ст. 301 НК РФ) за исключением отдельных видов сделок.

  • Для целей налогообложения не признаются ФИСС:

    • - погодные, статистические ПФИ;
    • - сделки, не подлежащие судебной защите (п. 2 ст. 1062 ГК РФ – организация игр и пари).
    • - убытки не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль


Категории ФИСС для целей налогообложения:

  • Категории ФИСС для целей налогообложения:

    • - биржевые и внебиржевые (обращающиеся или не обращающиеся на организованном рынке);
    • - операции хеджирования и спекуляции.
  • Биржевые ФИСС (обращающиеся на организованном рынке):

    • - порядок заключения, обращения и исполнения определяется организатором торгов;
    • - информация о ценах ФИСС общедоступна в течение 3-х лет.


Основные принципы налогообложения ФИСС:

  • Основные принципы налогообложения ФИСС:

  • 1. Налоговая база по обращающимся и необращающимся ФИСС учитывается отдельно.

  • 2. Порядок признания убытка по категориям ФИСС:

  • Обращающиеся ФИСС – финансовый результат учитывается в общей налоговой базе (ст. 274 НК РФ).

  • Необращающиеся ФИСС – убыток не уменьшает общую налоговую базу, учитывается отдельно, переносится на будущее в рамках данной категории ФИСС (в порядке ст. 283 НК РФ), за исключением операций хеджирования.

  • Операции хеджирования – доходы и расходы учитываются в налоговой базе по объекту хеджирования.



Хеджирование в целях налогообложения (п. 5 ст. 301 НК РФ):

  • Хеджирование в целях налогообложения (п. 5 ст. 301 НК РФ):

  • Под операциями хеджирования понимаются операции с ФИСС (в том числе разных видов), совершаемые в целях уменьшения (компенсации) неблагоприятных для налогоплательщика последствий (полностью или частично), обусловленных:

    • - возникновением убытка;
    • - недополучением прибыли;
    • - уменьшением выручки;
    • - уменьшением рыночной стоимости имущества;
    • - увеличением обязательств;
    • - вследствие изменения цены, процентной ставки, валютного курса или иного показателя (совокупности показателей) объекта (объектов) хеджирования.
    • Хеджирование – подтверждение квалификации сделки:
    • Деловая цель – страхование рисков, т.е. уменьшение (компенсация) неблагоприятных для налогоплательщика последствий, связанных с изменением цены или иного показателя объекта хеджирования.
    • Отдельный налоговый учет (ст. 326 НК РФ).
    • Справка о прогнозах в отношении результата хеджирования (ст. 326 НК РФ).


От налогообложения НДС освобождается реализация ФИСС ст. 149 п.2 пп. 12 НК РФ.

  • От налогообложения НДС освобождается реализация ФИСС ст. 149 п.2 пп. 12 НК РФ.

  • Обязанность ведения раздельного учета операций подлежащих налогообложению и операций, не подлежащих налогообложению ст. 149 п. 4.

  • При определении пропорции для целей раздельного учета по НДС учитывается сумма чистого дохода по ФИСС, полученного и начисленного в текущем налоговом периоде в результате исполнения (прекращения) обязательств, не связанных с реализацией базисного актива (в том числе полученные суммы вариационной маржи) ст. 170 п. 4 НК РФ.

  • Раздельный учет может не осуществляться в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции, по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство ст. 170 п. 4.



      • 1. Положения учетной политики, а также изменение учетной политики со следующего отчетного периода.
      • 2. Цели совершения операций (хеджирование, перепродажа в краткосрочной перспективе, инвестиции).
      • 3. Показатели деятельности по совершенным в отчетном периоде операциям.
      • 4. Открытые позиции на отчетную дату (права и обязанности по срокам исполнения).
      • 5. Условия сделок, неисполненных в срок.
      • 6. Информация о базисных активах.
      • 7. Справедливая стоимость ФИСС по состоянию на 31 декабря отчетного года (рыночная, приведенная).
      • 8. Информация об операциях хеджирования.
      • 9. ФИСС, используемые для хеджирования.
      • 10. Хеджируемые риски.
      • 11. Объект хеджирования (рыночная стоимость, денежные потоки, др.).
      • 12. Оценка эффективности ФИСС, применяемых для хеджирования.